Tesis - Maestría en Tributación

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Formulación de reformas para mejorar la simplicidad administrativa en el Régimen Tributario Ecuatoriano (aplicación de la regla de minimis)
(PUCE - Quito, 2017) Peñafiel Cáceres, Jonathan Stalin; Silva Legarda, Roberto Mauricio
El régimen fiscal del Ecuador se fundamenta en principios tributarios constitucionales, sobre los cuales se deberían crear, modificar o eliminar los impuestos de nuestro sistema, de igual manera, todos los procedimientos y herramientas dispuestos por las Leyes y por los organismos de control pertinentes, deben alinearse a las bases fundamentales, establecidas en la Carta Magna de nuestro país. Considerando que la recaudación tributaria, es la principal fuente de financiamiento del Estado, todo el régimen debe buscar la optimización de recursos que contribuyan a la consecución de objetivos, tanto en el sector público, como en el privado. En tal virtud, es necesario que los procedimientos, para el cumplimiento de las obligaciones, sean de fácil comprensión y aplicación, conforme lo establece el principio tributario constitucional de simplicidad administrativa. Durante la última década, se han realizado aproximadamente 26 reformas tributarias, que han creado, modificado y eliminado tributos o los elementos de los mismos, generando desconfianza e incertidumbre en los contribuyentes, debido a que estas reformas, no mejoran ni simplifican el procedimiento tributario, y a su vez han incrementado el uso de recursos como tiempo y dinero. Lo anteriormente señalado, se refleja en estudios realizados por el Banco Mundial, donde se determina que en nuestro país, los contribuyentes destinan en promedio, aproximadamente 664 horas al año, para cumplir con las obligaciones relacionadas con los principales tributos de nuestro régimen, superando en gran medida, el tiempo incurrido en países de la región como Perú y Colombia; constatando de esta forma, que nuestra legislación se fundamente en la simplicidad administrativa. El objetivo del presente estudio es analizar varios casos que por su dimensión, no afectarían la recaudación tributaria del país, y a su vez proponer reformas que mejorarían la simplicidad del sistema, optimizado los recursos de los sujetos de la obligación tributaria. Para esto, se analizará la normativa tributaria, los principios constitucionales y las reformas promulgadas en los últimos 10 años, para en lo posterior desarrollar un análisis que deriven en propuestas que nos ayuden al cumplimiento del objetivo de este estudio, el cual es, la simplificación de procedimientos tributarios. Para este estudio, se utilizara información y cifras estadísticas emitidas por organismos como el Banco Mundial, el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; con las cuales se fundamentaran, las propuestas de reformas tributarias, para mejorar la simplicidad administrativa.
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Los incentivos tributarios que promueven el uso de energías renovables en el desarrollo de inversión nuevas en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2016) Pito Loachamin, Santiago David; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
Es evidente que, con la promulgación de la Constitución de la República en el año 2008, la protección del medioambiente ha tomado un mayor protagonismo, pues en este instrumento se reconoce a la naturaleza como un sujeto de derechos, siendo la obligación del Estado: proteger los bienes jurídicos ambientales de la sobreexplotación, procurando lograr un desarrollo económico sustentable. Como parte de las políticas públicas que el Estado ha implementado a fin de dar cumplimiento a estos objetivos se encuentran los instrumentos económicos de gestión ambiental, que están dirigidos a hacer que las fuerzas del mercado sean las principales propiciadoras de la satisfacción de las metas ambientales, siendo los más importantes los incentivos tributarios, mismos que buscan afectar el comportamiento de los actores económicos a un costo fiscal limitado y fomentan el crecimiento y desarrollo del país. Uno de los principales incentivos tributarios está enfocado en el uso de energías renovables en el desarrollo de inversiones nuevas en el Ecuador mismo que garantiza prioritariamente la protección de la naturaleza y la sostenibilidad. Actualmente, como incentivos tributarios determinados para el uso de energías renovables en el Ecuador, el Estado ha fomentado el desarrollo y uso de los recursos energéticos no convencionales a través de los organismos públicos, y principalmente a través de la exoneración del pago de aranceles y demás impuestos adicionales para la investigación, producción, fabricación e instalación de sistemas destinados a la utilización de energía solar, eólico, geotérmico, biomasa y otras. Pese a todas estas acciones, en la actualidad los incentivos tributarios, no han tenido la eficacia prevista, pues si bien es cierto, se ha observado un crecimiento notable en esta área energética, la inversión en el Ecuador aún está lejos de alcanzar a otros países de la región y del mundo.
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El impuesto a los consumos especiales según la estructura del negocio del sujeto pasivo y la violación a principios tributarios
(PUCE - Quito, 2017) Páez Vallejo, Iván Alejandro; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
Desde su creación, el ICE ha sido un impuesto de difícil aplicación por parte de los sujetos pasivos, así como también de difícil control por parte de la Autoridad Tributaria, lo que ha dado paso a un sin número de auditorías tributarias y juicios ante la jurisdicción contencioso-tributaria. La razón de lo anterior, se debe principalmente por las distintas reformas que el impuesto ha tenido respecto de su base imponible (reformas al artículo 76 de LORTI), principalmente en lo que se refiere al precio ex fábrica o ex aduana. El impuesto ha sido concebido como un impuesto que se causa en la primera etapa de comercialización o importación y, por lo tanto, su base imponible ha sido desarrollada partiendo de dichos presupuestos. Como lo veremos en el presente trabajo, el problema se genera al momento en que el mismo sujeto pasivo importa/fabrica, distribuye y comercializa al cliente final bienes gravados con el impuesto y, por lo tanto, determinar qué costos y gastos deben ser incluidos en el precio ex fábrica o ex aduana y si es que debe o no ser agregada la utilidad marginada generada en la distribución y comercialización de dichos bienes. Este caso sui generis –no previsto inicialmente por la norma- generó que el legislador y posteriormente la Autoridad Tributaria modifiquen al impuesto y establezcan distintas bases imponibles dependiendo de la estructura del negocio del sujeto pasivo. En ese sentido, el presente trabajo se enfocará a determinar si todas las modificaciones al impuesto que surgieron con la publicación de la LOIPPFF de 29 de diciembre de 2014, dio paso a mayores incertidumbres, mayores discrecionalidades y, por lo tanto, se enfocará a determinar si es que se la existencia de distintas bases imponibles dependiendo de la estructura de negocio del sujeto pasivo son o no violatorias a los principios de igualdad y generalidad tributaria.
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Análisis de los principios constitucionales en materia tributaria como garantía de los derechos de los ciudadanos en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Vaca Granja, Félix Gonzalo; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El presente estudio gira en torno al análisis de los principios de la tributación, plasmados en la Constitución de la República. Se contrasta el cumplimiento de los principios tributarios al momento del análisis constitucional de leyes, reglamentos resoluciones y en general actos y omisiones de la Administración Tributaria sometidos a impugnación; se investiga también sobre su acción dinámica, sus facultades y atribuciones, contextualizándolas con el cumplimiento de los principios constitucionales referentes a la tributación. Es necesario establecer que los derechos fundamentales son derechos subjetivos de los ciudadanos que se positivizan al reconocerse como tales en la Constitución, la cual al ser norma fundamental del Estado Ecuatoriano, establece y otorga garantías para su debida observancia, no siendo las citadas garantías derechos en sí mismos, sino mecanismos o técnicas normativas que el Legislador ha diseñado para tutelar los derechos sustantivos del ciudadano. Estos principios son el resultado de un amplio catálogo –por expresarlo de alguna forma- de derechos que le son propios por su sola condición del ser humano, mismos que evolucionan con igual dinamismo que la sociedad, y que se conocen como derechos humanos, los cuales no se establecen o se crean, sino que se reconocen, y es a partir de ese reconocimiento que los consensos sociales en las naciones, permiten que sean incorporadas ciertas categorías de derechos humanos a los sistemas jurídicos, estableciéndose como derechos fundamentales, para su debido respeto, acceso o cumplimiento que el constituyente implementa como garantías.
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Análisis de las reformas tributarias de impuesto a la renta e impuesto a la salida de divisas en el Ecuador y su impacto en la recaudación tributaria periodo 2007 - 2016
(PUCE - Quito, 2017) Salazar Sosa, Fausto Daniel; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El presente trabajo de disertación tiene como objeto realizar un análisis de las reformas tributarias de impuesto a la renta e impuesto a la salida de divisas en el Ecuador y su impacto en la recaudación tributaria en el periodo comprendido entre el año 2007 y 2016. En un inicio en el presento documento se analiza la incidencia de las políticas económicas y su incidencia en las reformas tributarias. Posteriormente, el presente trabajo contiene un análisis de las reformas tributarias en los periodos comprendidos entre los años 2007 y 2016 y se analiza a detalle las principales reformas en estos periodos. Adicionalmente, se incluye un análisis económico de la recaudación tributaria en los periodos comprendidos entre el año 2007 y 2016. Finalmente, se exponen las conclusiones y recomendaciones. Las fuentes bibliográficas es la normativa tributaria que rige el país y libros, jurisprudencia, etc.
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Conceptualización de la plusvalía en el sistema tributario seccional ecuatoriano, como mecanismo eficiente de captura del plus valor de uso del suelo; formulación de lineamientos teórico-jurídicos para su implementación en miras de la autonomía financiera local
(PUCE - Quito, 2016) López Valencia, Andrés Alfonso; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
La delimitación del marco en el que se desarrolla el tema viene dada por el entendimiento de que, la constante dinámica de la vida en sociedad demanda ser encaminada en la consecución del buen vivir” colectivo, de tal manera impone a la administración el deber permanente de innovar y adaptar políticas y herramientas que respondan amigables a la vorágine de su incesante progreso social. El presente trabajo plantea la adaptación y adopción tributaria de la Plusvalía” como el mecanismo idóneo para la captura del plusvalor de uso del suelo originado por el trabajo de orden público y privado que, conceptualizado desde una lógica económica, permita la estructuración de un sistema tributario seccional articulado y simbiótico que grave aquellas manifestaciones de riqueza que no estén vinculadas al actuar del propietario o poseedor del suelo, constituyéndola en una fuente de ingresos locales propios que subsidiariamente se convierta en una herramienta con impacto positivo en el mercado del suelo, en las condiciones urbanas de las ciudades modernas y, sin duda alguna, fomente la autonomía financiera seccional. Entonces, el tema se enfoca en el componente tributario -Contribución Especial por Plusvalía del suelo”- de una política y herramienta, socialmente sensible, que puede tener aplicación multifacética: como fuente corriente de recursos disponiéndolos en la ecuación del desarrollo; y, a la vez, como canalizadora de políticas sociales urbanas y de redistribución de la riqueza. Se incrementa la importancia del mecanismo al ser destinado al nivel Seccional, donde la lógica de innovación y adaptación administrativa se acentúa, pues su caminar debe ser vívido al compás ciudadano para evitar distanciarse de él, más aún siendo el grado de gobierno que debería gestionar y satisfacer las necesidades apremiantes de financiación ininterrumpida, únicamente sostenible en el ámbito económico por su autonomía financiera local.
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Precios de transferencia y normativa anti elusión del impuesto a la renta en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Miño Plaza, Lucía Fernanda; Uribe Reyes, Jorge David
En la actualidad, la aplicación simultánea de la normativa anti elusión del impuesto a la renta en el Ecuador y el régimen de precios de trasferencia, para sociedades residentes que realizan transacciones entre partes vinculadas, supone varios aspectos de complejidad en su aplicación, donde la articulación de ambas normativas en ciertos casos como aquellos vinculados a préstamos recibidos de entidades relacionadas y límites a la deducibilidad de provisión de cuentas incobrables, sirve de un doble escudo para prevenir la elusión fiscal, mientras que en otros, como los límites a la deducibilidad de gastos indirectos asignados desde el exterior o límites a la deducibilidad de gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y similares, estaría posibilitando esquemas de doble imposición tributaria.
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El anticipo del impuesto a la renta en la terminación de negocios
(PUCE - Quito, 2017) Solano Pulgarín, Evelin Paola; Silva Legarda, Roberto Mauricio
Dentro de esta investigación se ha podido analizar el impacto que tiene que tiene el determinar el anticipo del impuesto a la renta del año corriente, en los negocios que se encuentran en proceso de determinación de actividades, debido a que esta carga impositiva la asumen directamente los propietarios de las empresas, puesto que esta imposición se convierte en obligación de pago, debido a que el impuesto causado de los ejercicios revisados (corrientes), no serán mayores al anticipo determinado en el periodo anterior. En diciembre del año 2007, con el objeto de combatir la evasión y elusión tributaria en el Ecuador, se implementó una nueva modalidad para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta de sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, la cual podría estar causando efectos en la liquidez y resultados de alguna empresa, ya que utilizan como base para se calculó coeficiente presuntivo de la renta. A partir del ejercicio 2010, si el anticipo pagado no llega a compensarse con el impuesto a la renta causada, se constituye en pago definitivo del impuesto a la renta. Con el propósito de conocer los efectos del anticipo del impuesto a la renta, se ha seleccionado las sociedades en procesos de determinación de actividades, de las cuales se ha efectuado un análisis comparativo entre el anticipo determinado y el impuesto a la rente causado, de acuerdo al tipo de actividades económica realizada, observándose que el valor por concepto de anticipo se ha incrementado especialmente en los años 2014 y 2015, en donde se convierte en impuesto definitivo, lo que nos indica que, efectivamente, un gran porcentaje de empresas están pagando el impuesto a la renta a través del anticipo, aún en el caso de que haya generado pérdidas en el ejercicio aun cuando se encuentra en procesos de terminación de sus actividades, y por tanto no generaran, ni ingresos, peor aún una renta a futuro
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Análisis del tributo extrafiscal en relación al principio de capacidad económica
(PUCE - Quito, 2016) Valencia Olivo, Ivis Viviana; Maldonado Cornejo, Juan Ignacio
La presente investigación está basada en las opiniones diferenciadas por varios autores sobre el tributo extrafiscal y el principio de capacidad económica, es decir, si se debe o no apreciar dicho principio en esta clase de tributo. De acuerdo con la evolución del tributo, este se plantea como un instrumento que podría ser utilizado por el Estado con fines de instrumentar la política económica, social y ambiental, que posibilita incentivar o disuadir ciertos comportamientos en beneficio del interés general del conglomerado social. En este sentido, este estudio no se realiza bajo absolutos ya que en algún tributo fiscal se podría incorporar un elemento con rasgos o fines extrafiscales y viceversa, por lo tanto, examina casos de impuestos que muestran las dos caras (fiscal y extrafiscal).
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Algunas consideraciones en relación con el arrendamiento mercantil como instrumento financiero, en aplicación de la norma internacional de contabilidad 17 y su efecto tributario
(PUCE - Quito, 2016) Lituma Delgado, Walter Armando; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El trabajo que ponemos en consideración de ustedes señores lectores, pretende aportar de manera profesional que el instrumento financiero arrendamiento mercantil financiero debe ser contratado de acuerdo a la Ley de Arrendamiento Mercantil o Leasing vigente en el país, registrado contablemente de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad N° 17 Arrendamientos y conciliado tributariamente en la justa deducibilidad que dispone el artículo 10, numeral 2 con reformas posteriores y artículo 13, numeral 9 reformado de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con el artículo 28, numeral 15 y artículo 30, subíndice (III) del Reglamento a la antes citada Ley. El capítulo primero trata sobre la normativa legal en el Ecuador del Arrendamiento Mercantil y la vinculación del arrendamiento mercantil financiero contable con las disposiciones legales y reglamentarias tributarias desde el punto de vista de la deducibilidad. El capítulo segundo desarrolla los principales conceptos y la doctrina contable del arrendamiento mercantil con sus opciones la operativa y financiera, bajo el esquema de la NIC 17 Arrendamientos. Se resume la contabilización de los arrendamientos operativos y financieros, y en la parte final se complementa la vinculación de lo contable con la normativa tributaria. El capítulo tercero es totalmente práctico y trata de explicar bajo que condiciones el gasto de un arrendamiento mercantil financiero es deducible o no. Distingue claramente que la cuota pagada se compone de dos variables la amortización del capital financiado y el interés pagado por el uso del dinero. Por otro lado el gasto que se contabiliza en un contrato de arrendamiento mercantil financiero intervienen dos cuentas la depreciación y el interés. El gasto depreciación se determina en base a la vida útil fijada en la política contable de la empresa y el gasto interés en función del plazo del contrato del arrendamiento mercantil financiero.
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Los acuerdos previos sobre precios de transferencia (APA'S) : correcta sustentación a efectos de su implementación en Ecuador
(PUCE - Quito, 2015) Andrade Haro, Marco Santiago; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
La generalizada internacionalización de las operaciones mercantiles (más del 60% de las mismas se realizan entre empresas que tienen algún grado de vinculación o relación) derivó en la necesidad de su estudio y regulación a través del establecimiento del Régimen de Precios de Transferencia; cuyo único objetivo es, el justo pago del impuesto sobre la renta en la jurisdicción donde se genera la misma. Esta tendencia no es una novedad, ya que, en países como los Estados Unidos de Norteamérica y otros del primer mundo, existe legislación al respecto desde hace ya mucho tiempo (1928). Lo que si presenta reciente aplicación, son los Acuerdos de Precios Anticipados en materia de Precios de Transferencia – APA’s, los cuales, constituyen una alternativa preventiva para los contribuyentes versus la determinación tributaria tradicional; y además, benefician a las autoridades tributarias que los han implementado. Existe una referencia normativa en nuestro ordenamiento jurídico respecto de las Directrices a seguir en materia de Precios de Transferencia establecidas por la OCDE; en dicho documento, se desarrolla de forma extensa la importancia y beneficio de considerar la implementación de los APA’s como mecanismo de prevención de conflictos en materia tributaria, pero no ha sido más que una recomendación hasta el momento. Las diversas reformas tributarias patrocinadas por varios Gobiernos, ha incrementado la legislación en materia de Precios de Transferencia, pero la misma ha estado enfocada en darle fortaleza a lo estrictamente procedimental, desviándose de otra de las facetas que se promueve en las Directrices de la OCDE, como es el carácter preventivo que puede tener la implementación de APA’s. La falta de utilización y el desconocimiento de la legislación tributaria internacional que mantiene un país, a través de los convenios para evitar la doble imposición - CDI’s que ha suscrito, genera problemas entre los contribuyentes que realizan operaciones con sus partes relacionadas extranjeras; puesto que, en atribución a las legislaciones internas de cada jurisdicción tributaria se realizan ajustes a las bases imponibles, que en muchos casos producen doble imposición internacional sobre una base imponible que podría beneficiarse de los efectos de un tratado internacional, lo cual resulta ilógico e injusto.
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Análisis tributario y económico de la aplicación del impuesto a la enajenación de acciones y su impacto frente a la inversión extranjera
(PUCE - Quito, 2017) Ruiz Miño, Francisca Isabel; Vallejo Aristizábal, Sandro Vinicio
Este trabajo pretende analizar la creación del impuesto a la renta sobre la utilidad generada en la enajenación de acciones y determinar sus consecuencias como instrumento utilizado mundialmente como medida para evitar la evasión fiscal. El análisis se centra en la normativa del 29 de diciembre de 2014 y los vacíos e interrogantes que provocó su creación. Por medio de este análisis determinaré si la forma en la cual se creó el impuesto provoca desigualdades entre contribuyentes e incluso si su aplicación conlleva contradicciones entre normativa y beneficios tributarios anteriores y la norma actual. Este análisis me permitirá conocer si las reformas tributarias creadas como política fiscal para evitar la evasión fiscal puede causar inseguridad jurídica y en consecuencia desincentivar la inversión.
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El impuesto a la renta en el comercio electrónico
(PUCE - Quito, 2015) Calvo Barriga, Ana Cristina; Simone Lasso, Carmen Amalia
El presente trabajo inicia con una revisión sobre los aspectos que componen el comercio electrónico con el fin de identificar cómo se desarrollan estas actividades, qué medios se utilizan para que puedan llevarlo a cabo, el tipo de tecnologías que se utilizan, así como algunas de las actividades de comercio electrónico más comunes, ello con el fin de analizar posteriormente las implicaciones tributarias que se generan al realizarlas dentro del territorio ecuatoriano. Posteriormente realizaremos una revisión al régimen tributario ecuatoriano con el fin de establecer los principios, normas y directrices que rigen el sistema tributario en nuestro país, y utilizar los criterios constitucionales, legales y doctrinarios a la hora de aplicar el Impuesto al a Renta sobre el comercio electrónico. Adicionalmente analizaremos los principios tributarios establecidos por los organismos internacionales, que deberían regir en las actividades de comercio electrónico, que servirían así mismo de guía al momento de considerar la imposición a las rentas generadas por las actividades llevadas a cabo mediante redes electrónicas. Revisaremos también el régimen del Impuesto a la Renta vigente en el Estado Ecuatoriano con el fin de definir las disposiciones aplicables sobre las rentas percibidas por sujetos no domiciliados en el territorio ecuatoriano, así como las percibidos por sociedades y personas naturales domiciliadas en el país, sobre sus rentas percibidas en el exterior, en el cual también identificaremos a los sujetos obligados al pago del Impuesto a la Renta, y las obligaciones tributarias generadas por su situación de contribuyentes o responsables. Por último, revisaremos la aplicación de las disposiciones referentes al Impuesto a la Renta sobre los ingresos generados en el comercio electrónico internacional, en el cual participan sujetos domiciliados en nuestro país junto con proveedores de bienes y servicios cuya comercialización se efectúa mediante medios electrónicos. Además incluiremos un análisis de los mecanismos que utiliza el sistema tributario ecuatoriano para evitar la doble imposición.
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Introducción de un régimen específico para la determinación y recaudación del impuesto a la renta a grupos empresariales en el sistema tributario ecuatoriano
(PUCE - Quito, 2016) Moreno Subía, Camila; Vallejo Aristizábal, Sandro Vinicio
La sociedad comercial como figura jurídica utilizada para realizar negocios se ha ido transformando. Nuevas formas jurídicas aparecieron, y su sofisticación fue respondiendo a las necesidades de cada una de las partes interesadas. Actualmente, la mayoría de estas sociedades comerciales son reconocidas como personas jurídicas distintas a sus propietarios y si bien toman diferentes nombres y estructuras en diferentes legislaciones, sí comparten ciertas características legales básicas. El tamaño y complejidad de las transacciones a nivel mundial han provocado que estas sociedades tengan que agruparse y que los negocios usualmente tengan que estructurarse utilizando varias compañías relacionadas entre sí. Como resultado existen varios grupos empresariales (muchos de ellos con cientos de miembros, propietarios o integrantes) que son efectivamente un solo negocio. Las administraciones tributarias usualmente califican las mencionadas estructuras como prácticas elusivas o evasivas. Sin embargo, muchas de ellas responden a una realidad económica específica; y, si bien algunas veces responden a presiones tributarias, la voluntad de optimizar un negocio no puede considerarse nociva, sino un ejercicio de la economía de opción. En varios países los Tribunales y Cortes Tributarias han reconocido el derecho del contribuyente a disminuir su carga tributaria a través de medios legales, con lo que podemos concluir que la estructuración de un negocio en forma de grupo económico no debe ser considerada prima facie como un comportamiento elusivo sin antes realizar un análisis riguroso. Son varias las razones por las cuales los grupos empresariales son creados. Entre ellas, la administración del riesgo, la disminución de la carga tributaria, la optimización transaccional y tributaria en la adquisición de nuevos negocios, la atracción de inversores, etc. Sin embargo, sin un régimen tributario específico para la determinación de su impuesto a la renta, el grupo empresarial puede verse en una situación de desventaja frente a un negocio que decida organizar sus negocios en una sola empresa y no en varias. La diferenciación en el tratamiento tributario causa detrimento en los principios de neutralidad, primacía de la realidad y equidad. Varias jurisdicciones han adoptado este régimen porque además reduce la necesidad de control de precios de transferencia y sincera los resultados financieros del grupo.
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El IVA en servicios conexos, una aplicación en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Gordón Garzón, Hugo Nélson; Silva Legarda, Roberto Mauricio
Mucho tiempo que ver en materia de impuesto al valor agregado, el crédito tributario que constituye un sistema basado en las compras y ventas realizadas por cada persona o entidad, cuya intención es contrarrestar la acumulación de este impuesto a través de la compensación, previniendo de esta manera un impuesto a las empresas que componen la cadena productiva, y trasladando el impuesto, el de la salud, cuyas ventas, al estar gravadas con tarifas 0% de impuesto al valor agregado, debido a la comunicación de los servicios que prestan y que al efectuar compras gravadas con tarifa 12%, como por ejemplo de equipos, no pueden compensar dicho impuesto al valor agregado entre ambos tipos de transacciones, y consecuentemente el impuesto al valor agregado producto de las compras gravadas con tarifas 12%, necesariamente deberá ser cargado al gasto e indirectamente trasladado al precio del servicio, es decir encarecidamente el precio a ser pagado por el consumidor final. La presente disertación está encaminada a efectuar un estudio de la viabilidad en la aplicación de un manejo tributario del impuesto agregado, basado en servicios conexos, así como analizar y comprender el funcionamiento del crédito tributario, su importancia e implicaciones en el manejo del impuesto al valor agregado
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Armonización de las decisiones 599 y 600 de la comunidad Andina con la legislación nacional y su impacto en los impuestos de tipo valor agregado y selectivos al consumo
(PUCE - Quito, 2017) Robalino Vasco, Lenin Gonzalo; Silva Legarda, Roberto Mauricio
En est e trabaj o se est udia las Deci si ones 599 y 600 de la Comuni dad Andi na y su efect o al ser ar moni zadas con la legi sl aci ón tribut aria nacional, se analiza los aspect os sust anci al es y pr ocedi ment al es de los i mpuest os al val or agregado y sel ecti vos al consumo, mat eri a de regul aci ón de est as nor mati vas comunit arias. En base a la experi enci a europea se sugi ere la incorporaci ón de ci ertas nor mas que facilitarían el proceso de ar moni zaci ón andi na, así mi s mo se est udi a ci ertas legisl aci ones de países de la Comuni dad Andi na en l os que exi ste mayor experienci a en la aplicaci ón de l os i mpuestos est udi ados.
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Obligaciones y derechos tributarios que tienen los contribuyentes personas naturales obligadas a llevar contabilidad pertenecientes a los segmentos de micro empresas y pequeñas empresas en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Palacios Hidalgo, Ana Lucía; Mosquera Izurieta, Santiago Efraín
La presente tesis pretende determinar el grado de conocimiento que tienen los contribuyentes personas naturales obligados a llevar contabilidad de los segmentos micro y pequeñas empresas en el Ecuador acerca de sus derechos y obligaciones tributarias. El estudio iniciará considerando la importancia que tiene la educación tributaria sobre en cumplimiento tributario voluntario, el cuál ayuda a crear conciencia en los ciudadanos sobre la cooperación con el país de forma solidaria y responsable, pues la recaudación de impuestos es uno de los pilares del sostenimiento económico del Estado. Igualmente se analizará la educación tributaria en el Ecuador y otros países, se enfatizará sobre la importancia de los derechos y obligaciones de los ciudadanos en temas fiscales por medio del manejo de una correcta instrucción. Seguidamente, se estudiará la normativa aplicada a los contribuyentes sujetos de estudio y se enfatizará en los derechos y obligaciones que generan los siguientes tributos: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto sobre herencias, legados y donaciones y plusvalía. A continuación se hará una revisión sobre los derechos de los contribuyentes y quién los defiende en el Ecuador, a partir de un estudio comparativo. En este punto, se aplicará una encuesta dirigida a los sujetos de estudio, con el fin de determinar el nivel de conocimiento sobre sus derechos y obligaciones tributarias. Con estos datos, se establecerán las directrices de la propuesta de creación de una Defensoría del Contribuyente en el Ecuador, con base en un proyecto de Ley del Contribuyente.
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Análisis de la aplicación de una tarifa de IVA diferente de 0% en los servicios financieros (intereses de créditos) y propuesta para su implementación
(PUCE - Quito, 2017) Fernández Agila, Viviana Elizabeth; Silva Legarda, Roberto Mauricio
El Impuesto al Valor Agregado IVA, es un tributo indirecto y progresivo cuya recaudación es de mucha importancia para la Administración Tributaria, tanto es así, que en el ejercicio 2016 representó más del 46% del total de la recaudación. El presente estudio pretende gravar con una tarifa de IVA diferente del 0% a los intereses generados en colocaciones o prestaciones financieras, cabe señalar que, en el sector financiero a partir de 2013 por la reforma introducida en la Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para el Gasto Social publicada en el Registro Oficial 847 del 10 de diciembre de 2012, las Entidades Financieras empezaron a gravar con la tarifa del 12% de IVA los servicios financieros, considerados como tales, a los servicios accesorios que no tienen relación directa con la actividad principal de la Institución Financiera, los cuales ayudaron a que las Instituciones Financieras ya no envíen todo su IVA generado en compras al Gasto, haciendo que se cumpla parcialmente con el principio de neutralidad del IVA, y la Institución Financiera sea más rentable, sin incluir reforma alguna respecto de las colocaciones financieras, actividad principal de dichas instituciones; y peor aun considerando alguna rebaja en las tasas de interés activas cobradas por dichas entidades. Como es usual al implementar una nueva tarifa de IVA a un tipo de bien o servicio, en el presente estudio se han considerado exenciones a diferentes tipos de colocaciones o prestaciones financieras, mismas que obedecen a políticas económicas, de acuerdo a los deberes y garantías que establece el Estado por medio de la Constitución de la República del Ecuador.
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Retenciones en la fuente por pagos al exterior y los convenios para evitar la doble imposición
(PUCE - Quito, 2017) Flores Ruiz, Lorena Alexandra; Maldonado Cornejo, Juan Ignacio
La presente investigación se enfocará en el análisis sobre el tratamiento que se ha dado a los convenios de doble tributación a través de los años y las consecuencias jurídicas de la reciente reforma a la Ley de Régimen Tributario Interno que limita el alcance de los convenios de doble tributación, a través de la imposición de límites para su aplicación automática. Conforme lo establece la Constitución del Ecuador, la aplicación de los tratados y convenios internacionales está sobre las leyes y demás normativa que rige en el Ecuador, es así que al ser la Constitución la norma suprema del Estado, debe ser respetada y aplicada por todos los ciudadanos de ese Estado. Cuando un Estado en ejercicio de su soberanía ratifica un tratado internacional se autolimita en su independencia y automáticamente se somete al ordenamiento internacional. Se entiende que en aplicación de los principios de derecho internacional público los estados van a respetar el acuerdo y no lo van a condicionar a condiciones jurídicas o políticas internas. Sin embargo, a partir de la reforma a la Ley de Régimen Tributario Interno de abril de 2016 surge un cuestionamiento respecto al respeto a la Constitución del Ecuador, por parte del legislador y la Administración Tributaria, quienes en uso de sus facultades han transgredido los principios constitucionalmente reconocidos. Precisamente, en esta investigación se pretende analizar estas interrogantes y evaluar si el legislador y la Administración Tributaria han vulnerado los derechos constitucionales reconocidos en la Carta Magna.
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Implicaciones legales y tributarias en relación a la figura del sustito en la compraventa directa e indirecta de acciones, participaciones y derechos representativos de capital
(PUCE - Quito, 2017) Centeno Cahueñas, María Daniela; Silva Legarda, Roberto Mauricio
El presente trabajo de investigación tiene como objeto el análisis de la creación y aplicación de la ficción jurídico tributaria llamada “Sustituto”, en relación con la compraventa directa e indirecta de acciones, participaciones y otros derechos representativos de capital. Para el efecto, en el ámbito societario y fiduciario se procederá a realizar un estudio sobre los conceptos a los cuales la legislación ha denominado como Derechos Representativos de Capital; y, en el ámbito tributario, se procederá con un análisis de nociones básicas en materia tributaria, como son la obligación tributaria, sus elementos, los diversos sujetos pasivos de la misma; y, entre ellos, principalmente, la figura del obligado sustituto, el cual será analizado al amparo de legislación comparada y legislación nacional.