Tesis - Maestría en Tributación

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La práctica de la prueba en los procesos contenciosos-tributarios en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2013) Lascano Báez, Guillermo Gonzalo; Lasso, Carmen Simone
La presente tesis busca aproximarse a la prueba tributaria desde lo abstracto hacia lo concreto. En primer lugar se analizan los principios generales de la prueba en materia tributaria, pasando por los aspectos concretos de la práctica probatoria, para finalmente realizar el análisis particular de los medios de prueba admisibles en el proceso contencioso-tributario. De esta manera, se resalta la identidad propia de la prueba tributaria en el contexto del juicio tributario, adaptando las instituciones probatorias comunes a las particularidades del Derecho Tributario. De los principios generales de la prueba en materia tributaria se hace referencia a dos clasificaciones que, proviniendo de distintas fuentes, aportan los grandes lineamientos que el tribunal juzgador deberá observar en todo momento como rectores del debido proceso y de la adecuada práctica probatoria. La primera clasificación se refiere a los principios constitucionales como son la legalidad, la igualdad, el debido proceso, oralidad, gratuidad, publicidad e intimidad. Estos principios se abordan como verdaderos límites al poder del Estado. Así, se demuestra la dialéctica entre el contribuyente (a quien le asisten los derechos que conforman todo el marco constitucional) y el Estado, que aparece en su calidad de Administración Tributaria (y parte demandada) y como administración de justicia. Complementariamente a los principios constitucionales, aparecen los principios procesales que la Ley, la jurisprudencia y la doctrina han reconocido como presupuestos procesales fundamentales en el proceso contencioso-tributario. Los principios aludidos son: dispositivo, concentración, preclusión, contradicción, unidad, adquisición o comunidad, lealtad y veracidad, inmediación, originalidad, obtención coactiva de los medios materiales de prueba y de esencia sobre la forma. Los momentos procesales dentro de los cuales se estudia el tema, se refieren a la proposición, aseguramiento, admisión, recepción y práctica de la prueba tributaria
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La potestad o poder tributario: análisis del modelo ecuatoriano a partir de la Constitución de la República del año 2008
(PUCE - Quito, 2014) Arauz Guerra, José Antonio; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
En el Ecuador se ha originado un proceso que tiene como finalidad la búsqueda efectiva de la descentralización con la finalidad de permitir un desarrollo equitativo en los diversos territorios del país con la finalidad de procurar la redistribución de la riqueza. El presente trabajo aborda en general un análisis de las causas por las cuales la descentralización no ha podido tener un desarrollo efectivo en el Ecuador dado la oscuridad de las competencias que existían para cada uno de los niveles de gobierno, lo cual generaba inclusive pugnas de carácter político; es así que se realiza un estudio del régimen de nuevas competencias existentes y asignadas a cada uno de los niveles de gobierno con la finalidad de determinar como el ámbito tributario de cada uno de los niveles de gobierno puede influir efectivamente en un proceso descentralizador efectivo que potencie el desarrollo territorial antes mencionado. Por otro lado como parte de este mecanismo se realiza un análisis de la descentralización fiscal como mecanismo de aplicación de una adecuada gestión tributaria de cada uno de los niveles de gobierno que permita lograr una adecuada autonomía financiera y de gestión. En este punto se analiza la facultad tributaria de los diversos entes territoriales, estableciendo su conexidad con las normas relativas a las finanzas públicas y las normas de planificación para llegar a la conclusión de la relación necesaria de la existencia de una buena gestión tributaria ligada a la aplicación de un efectivo poder tributario como elemento indispensable para la consecución de sus fines y objetivos. Se llega a la conclusión que se debe fortalecer el poder de creación de tributos de los distintos niveles de gobiernos para adecuar sus actuaciones a las normas relativas a las finanzas públicas. Por último se realiza un análisis de la potestad de creación tributaria prevista en la constitución para cada uno de los niveles de gobierno con la afectación o no al principio de legalidad lo cual ha sido un tema que ha
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Los intercambios de intangibles entre sociedades locales y sus relacionadas del exterior: incidencia tributaria dentro del marco de la normativa ecuatoriana
(PUCE - Quito, 2014) Hernández Aymacaña, Esteban Daniel; Silva Legarda, Roberto Mauricio
Se ha procedido a desarrollar el presente trabajo de investigación contenido en cuatro capítulos, en los cuales, en términos generales se busca normar y definir un esquema seguro (safe harbor) para las transacciones de compañías nacionales con sus filiales extranjeras en lo referente a las operaciones por intangibles. En el primer capítulo desarrollado se realiza un compendio general de las metodologías y definiciones establecidas por los organismos internacionales que controlan y guían en el manejo de los mencionados intangibles, como son la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y el International Accounting Standards Board (IASB). Cada uno de estos organismos será analizado desde su área especialización, punto que es considerado como un limitante debido a que cada organismo realiza operaciones distintas entre ellos. En lo que compete al capítulo segundo se procedió a determinar las principales problemáticas presentadas en estos intangibles a nivel global, enfocados en delimitar los intangibles utilizados en el mercado local. Se identifica varias variables y necesidades latentes no sólo en las sociedades sino también en las Administraciones Tributarias de algunos países. Finalmente en el capítulo tercero se delimita el trabajo en el esquema ecuatoriano, conociendo los principales problemas causados a las compañías multinacionales ubicadas en nuestro mercado, y sus principales glosas fiscales, para poder determinar un esquema que garantice la seguridad a los contribuyentes y evitar trabajo incensario a la Administración Trinitaria local.
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Una aproximación jurídica al deber ser de los impuestos ambientales : el cumplimiento de los principios constitucionales de progresividad y equidad
(PUCE - Quito, 2014) Vallejo Toledo, Esteban Edison; Silva Legarda, Roberto Mauricio
En el presente documento, se analiza desde una perspectiva jurídica, el cumplimiento de los principios de progresividad y equidad, en los impuestos ambientales, el cual es uno de los puntos más controversiales sobre la tributación ambiental; con el objeto de dar pautas fundamentadas para superar criterios que consideran que el único principio aplicable a dichos impuestos es el principio denominado quien contamina, paga, el mismo que, entendido desde su vertiente más ortodoxa, se sirve de dichos instrumentos tributarios para lograr reparaciones por impactos ambientales negativos, aún a costa de alejarlos de sus fines naturales, es decir, a costa de desnaturalizarlos.
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Los acuerdos previos sobre precios de transferencia (APA'S) : correcta sustentación a efectos de su implementación en Ecuador
(PUCE - Quito, 2015) Andrade Haro, Marco Santiago; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
La generalizada internacionalización de las operaciones mercantiles (más del 60% de las mismas se realizan entre empresas que tienen algún grado de vinculación o relación) derivó en la necesidad de su estudio y regulación a través del establecimiento del Régimen de Precios de Transferencia; cuyo único objetivo es, el justo pago del impuesto sobre la renta en la jurisdicción donde se genera la misma. Esta tendencia no es una novedad, ya que, en países como los Estados Unidos de Norteamérica y otros del primer mundo, existe legislación al respecto desde hace ya mucho tiempo (1928). Lo que si presenta reciente aplicación, son los Acuerdos de Precios Anticipados en materia de Precios de Transferencia – APA’s, los cuales, constituyen una alternativa preventiva para los contribuyentes versus la determinación tributaria tradicional; y además, benefician a las autoridades tributarias que los han implementado. Existe una referencia normativa en nuestro ordenamiento jurídico respecto de las Directrices a seguir en materia de Precios de Transferencia establecidas por la OCDE; en dicho documento, se desarrolla de forma extensa la importancia y beneficio de considerar la implementación de los APA’s como mecanismo de prevención de conflictos en materia tributaria, pero no ha sido más que una recomendación hasta el momento. Las diversas reformas tributarias patrocinadas por varios Gobiernos, ha incrementado la legislación en materia de Precios de Transferencia, pero la misma ha estado enfocada en darle fortaleza a lo estrictamente procedimental, desviándose de otra de las facetas que se promueve en las Directrices de la OCDE, como es el carácter preventivo que puede tener la implementación de APA’s. La falta de utilización y el desconocimiento de la legislación tributaria internacional que mantiene un país, a través de los convenios para evitar la doble imposición - CDI’s que ha suscrito, genera problemas entre los contribuyentes que realizan operaciones con sus partes relacionadas extranjeras; puesto que, en atribución a las legislaciones internas de cada jurisdicción tributaria se realizan ajustes a las bases imponibles, que en muchos casos producen doble imposición internacional sobre una base imponible que podría beneficiarse de los efectos de un tratado internacional, lo cual resulta ilógico e injusto.
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El impuesto a la renta en el comercio electrónico
(PUCE - Quito, 2015) Calvo Barriga, Ana Cristina; Simone Lasso, Carmen Amalia
El presente trabajo inicia con una revisión sobre los aspectos que componen el comercio electrónico con el fin de identificar cómo se desarrollan estas actividades, qué medios se utilizan para que puedan llevarlo a cabo, el tipo de tecnologías que se utilizan, así como algunas de las actividades de comercio electrónico más comunes, ello con el fin de analizar posteriormente las implicaciones tributarias que se generan al realizarlas dentro del territorio ecuatoriano. Posteriormente realizaremos una revisión al régimen tributario ecuatoriano con el fin de establecer los principios, normas y directrices que rigen el sistema tributario en nuestro país, y utilizar los criterios constitucionales, legales y doctrinarios a la hora de aplicar el Impuesto al a Renta sobre el comercio electrónico. Adicionalmente analizaremos los principios tributarios establecidos por los organismos internacionales, que deberían regir en las actividades de comercio electrónico, que servirían así mismo de guía al momento de considerar la imposición a las rentas generadas por las actividades llevadas a cabo mediante redes electrónicas. Revisaremos también el régimen del Impuesto a la Renta vigente en el Estado Ecuatoriano con el fin de definir las disposiciones aplicables sobre las rentas percibidas por sujetos no domiciliados en el territorio ecuatoriano, así como las percibidos por sociedades y personas naturales domiciliadas en el país, sobre sus rentas percibidas en el exterior, en el cual también identificaremos a los sujetos obligados al pago del Impuesto a la Renta, y las obligaciones tributarias generadas por su situación de contribuyentes o responsables. Por último, revisaremos la aplicación de las disposiciones referentes al Impuesto a la Renta sobre los ingresos generados en el comercio electrónico internacional, en el cual participan sujetos domiciliados en nuestro país junto con proveedores de bienes y servicios cuya comercialización se efectúa mediante medios electrónicos. Además incluiremos un análisis de los mecanismos que utiliza el sistema tributario ecuatoriano para evitar la doble imposición.
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El reconocimiento o devolución de tributos, intereses o multas obtenidos de manera indebida y dolosa, establecido por un acto firme o ejecutoriado de la administración tributaria o del órgano judicial competente, como delito de defraudación en el sistema tributario ecuatoriano
(PUCE - Quito, 2015) Viteri Pérez, Luis Fernando; Román Márquez, Milton Oswaldo
Los principios constitucionales son indispensables para creación de los tributos respectivos toda vez que si se violentarían los mismos concretamente el principio de legalidad al amparo de la doctrina jurídica de resistencia se podría alegar al resistencia del sujeto pasivo para no pagar dicho tributo, argumentando que dicho tributo contraviene los principios de carácter constitucional de creación, sobre proporcionalidad, sobre generalidad o sobre cualquier principio de carácter constitucional en la creación de dicho tributo es por eso que es importante que la creación de dichos tributos sea con total apego a la constitución y obviamente a la ley. Partiendo de este punto debemos también sumar el hecho de que el acto administrativo por otra línea debe guardar ciertas características de fondo y de forma que permitan determinar la validez del mismo, sus características , como se constituye, como puede influir en una devolución de tributos y se pueda establecer la legitimidad del acto, así como cuál es la autoridad competente para declarar un acto ilegitimo y quien debe hacer esta declaración para que tenga validez procesal en un eventual delito tributario de defraudación, como asuntos de prejudicialidad y procedibilidad para la configuración del tipo penal de defraudación cuyos elementos de tipicidad sin los cuales no se puede configurar el delito y la imputabilidad que versa básicamente sobre la capacidad que tiene el agente del delito para ser imputable por tener conciencia y voluntad por la comisión de dicho delito. Esto juntamente con los demás elementos del delito tributario y un análisis especial sobre las atenuantes agravantes y eventuales exclusiones permite tener en macro el conocimiento sobre este ilícito penal, terminaremos nuestro estudio sobre el análisis especifico de defraudación y este análisis pormenorizado de los elementos del delito de defraudación para conocer de manera practica la factibilidad o no de la configuración de dicho delito de defraudación mediante la devolución indebida de tributos intereses o multas establecido anteriormente en el código tributario y ahora subsumido en el Código Orgánico Integral Penal.
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Las empresas aseguradoras ecuatorianas frente a la administración tributaria central: análisis y procedimientos, para acciones preventivas frente al control fiscal
(PUCE - Quito, 2015) Tobar Niño, Marco Leandro; Sánchez León, Galo Fernando
La importancia en la solidez, o prestigio de una empresa, más allá de las ventas que ésta tiene, es el nivel de cumplimiento legal, sin ello simplemente no podría existir, el ámbito tributario bien manejado permite el desarrollo normal de las actividades de las compañías. Para operar y poder desenvolver el ámbito impositivo en las empresas aseguradoras se debe reconocer que el personal encargado de la parte legal y contabilidad se obligan a tener gran nivel de conocimiento tributario, porque incluyen todos los impuestos que se manejan en una empresa cualquiera de servicios, más el de reaseguros, que incluiría la comprensión de la tributación internacional, convenios de doble imposición, pagos de Impuesto a la Salida de Divisas, informes de precios de transferencias; adicional, el cálculo de reservas técnicas o matemáticas (que son fundamentales para la solvencia), que deben ser abalizados por actuarios, y se suman a los gastos deducibles para el cálculo de Impuesto a la Renta, al igual su liberación generan rentas, otros ingresos para las empresas aseguradoras son las comisiones que ganan por reasegurar primas. El contrato de seguros es tomado, por los clientes, por una razón fundamental que es la incertidumbre de hechos futuros que pueden dar como resultado perder cualquiera de los bienes más importantes, e incluso la vida (el seguro de vida está enfocado en perder la vida prematuramente) y dejar desamparadas a todas las personas que dependen del asegurado. Lo que genera que el seguro sea algo primordial en el desarrollo de una sociedad. El principio de mutualidad se desarrolla en base de que las empresas de seguros captarán fondos para posibles siniestros, pero estos fondos no son el ingreso real de estas compañías, ellas mediante ley tienen que invertir del fondo de primas recaudadas de los asegurados y sus reservas, en bienes y valores que ofrezcan alta rentabilidad para garantizar el cumplimiento efectivo con los siniestros, también para poder atender a los gastos que se tiene por el giro del negocio. Se utilizarán ejemplos, procesos, flujo diagramación para poder así analizar y llegar a las conclusiones y valoraciones que se dan a los métodos tributarios utilizados por las empresas aseguradoras nacionales. Los impactos fiscales de los impuestos que afectan a las empresas de seguros serán la parte medular de este trabajo, se analizarán definiciones, características, enfoques, criterios y procesos. En el capítulo 1 se observarán las generalidades en el mundo de las aseguradoras en Ecuador, con respecto a lo tributario, conteniendo definiciones de la terminología de; en el capítulo 2 se hará un análisis de los impuestos y anexos específicos que deben ser calculados; en el capítulo 3 se plantearán cruces de formularios, comparaciones, análisis de leyes, reglamentos y circulares, tanto del Servicio de Rentas Internas como de la Superintendencia de Bancos y Seguros; adicional se realizarán procesos que servirán como ejemplo para cumplir con las obligaciones tributarias; y para finalizar, en el capítulo 4 se realizarán las debidas conclusiones y recomendaciones.
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Los incentivos tributarios que promueven el uso de energías renovables en el desarrollo de inversión nuevas en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2016) Pito Loachamin, Santiago David; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
Es evidente que, con la promulgación de la Constitución de la República en el año 2008, la protección del medioambiente ha tomado un mayor protagonismo, pues en este instrumento se reconoce a la naturaleza como un sujeto de derechos, siendo la obligación del Estado: proteger los bienes jurídicos ambientales de la sobreexplotación, procurando lograr un desarrollo económico sustentable. Como parte de las políticas públicas que el Estado ha implementado a fin de dar cumplimiento a estos objetivos se encuentran los instrumentos económicos de gestión ambiental, que están dirigidos a hacer que las fuerzas del mercado sean las principales propiciadoras de la satisfacción de las metas ambientales, siendo los más importantes los incentivos tributarios, mismos que buscan afectar el comportamiento de los actores económicos a un costo fiscal limitado y fomentan el crecimiento y desarrollo del país. Uno de los principales incentivos tributarios está enfocado en el uso de energías renovables en el desarrollo de inversiones nuevas en el Ecuador mismo que garantiza prioritariamente la protección de la naturaleza y la sostenibilidad. Actualmente, como incentivos tributarios determinados para el uso de energías renovables en el Ecuador, el Estado ha fomentado el desarrollo y uso de los recursos energéticos no convencionales a través de los organismos públicos, y principalmente a través de la exoneración del pago de aranceles y demás impuestos adicionales para la investigación, producción, fabricación e instalación de sistemas destinados a la utilización de energía solar, eólico, geotérmico, biomasa y otras. Pese a todas estas acciones, en la actualidad los incentivos tributarios, no han tenido la eficacia prevista, pues si bien es cierto, se ha observado un crecimiento notable en esta área energética, la inversión en el Ecuador aún está lejos de alcanzar a otros países de la región y del mundo.
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Conceptualización de la plusvalía en el sistema tributario seccional ecuatoriano, como mecanismo eficiente de captura del plus valor de uso del suelo; formulación de lineamientos teórico-jurídicos para su implementación en miras de la autonomía financiera local
(PUCE - Quito, 2016) López Valencia, Andrés Alfonso; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
La delimitación del marco en el que se desarrolla el tema viene dada por el entendimiento de que, la constante dinámica de la vida en sociedad demanda ser encaminada en la consecución del buen vivir” colectivo, de tal manera impone a la administración el deber permanente de innovar y adaptar políticas y herramientas que respondan amigables a la vorágine de su incesante progreso social. El presente trabajo plantea la adaptación y adopción tributaria de la Plusvalía” como el mecanismo idóneo para la captura del plusvalor de uso del suelo originado por el trabajo de orden público y privado que, conceptualizado desde una lógica económica, permita la estructuración de un sistema tributario seccional articulado y simbiótico que grave aquellas manifestaciones de riqueza que no estén vinculadas al actuar del propietario o poseedor del suelo, constituyéndola en una fuente de ingresos locales propios que subsidiariamente se convierta en una herramienta con impacto positivo en el mercado del suelo, en las condiciones urbanas de las ciudades modernas y, sin duda alguna, fomente la autonomía financiera seccional. Entonces, el tema se enfoca en el componente tributario -Contribución Especial por Plusvalía del suelo”- de una política y herramienta, socialmente sensible, que puede tener aplicación multifacética: como fuente corriente de recursos disponiéndolos en la ecuación del desarrollo; y, a la vez, como canalizadora de políticas sociales urbanas y de redistribución de la riqueza. Se incrementa la importancia del mecanismo al ser destinado al nivel Seccional, donde la lógica de innovación y adaptación administrativa se acentúa, pues su caminar debe ser vívido al compás ciudadano para evitar distanciarse de él, más aún siendo el grado de gobierno que debería gestionar y satisfacer las necesidades apremiantes de financiación ininterrumpida, únicamente sostenible en el ámbito económico por su autonomía financiera local.
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Análisis del tributo extrafiscal en relación al principio de capacidad económica
(PUCE - Quito, 2016) Valencia Olivo, Ivis Viviana; Maldonado Cornejo, Juan Ignacio
La presente investigación está basada en las opiniones diferenciadas por varios autores sobre el tributo extrafiscal y el principio de capacidad económica, es decir, si se debe o no apreciar dicho principio en esta clase de tributo. De acuerdo con la evolución del tributo, este se plantea como un instrumento que podría ser utilizado por el Estado con fines de instrumentar la política económica, social y ambiental, que posibilita incentivar o disuadir ciertos comportamientos en beneficio del interés general del conglomerado social. En este sentido, este estudio no se realiza bajo absolutos ya que en algún tributo fiscal se podría incorporar un elemento con rasgos o fines extrafiscales y viceversa, por lo tanto, examina casos de impuestos que muestran las dos caras (fiscal y extrafiscal).
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Algunas consideraciones en relación con el arrendamiento mercantil como instrumento financiero, en aplicación de la norma internacional de contabilidad 17 y su efecto tributario
(PUCE - Quito, 2016) Lituma Delgado, Walter Armando; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El trabajo que ponemos en consideración de ustedes señores lectores, pretende aportar de manera profesional que el instrumento financiero arrendamiento mercantil financiero debe ser contratado de acuerdo a la Ley de Arrendamiento Mercantil o Leasing vigente en el país, registrado contablemente de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad N° 17 Arrendamientos y conciliado tributariamente en la justa deducibilidad que dispone el artículo 10, numeral 2 con reformas posteriores y artículo 13, numeral 9 reformado de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con el artículo 28, numeral 15 y artículo 30, subíndice (III) del Reglamento a la antes citada Ley. El capítulo primero trata sobre la normativa legal en el Ecuador del Arrendamiento Mercantil y la vinculación del arrendamiento mercantil financiero contable con las disposiciones legales y reglamentarias tributarias desde el punto de vista de la deducibilidad. El capítulo segundo desarrolla los principales conceptos y la doctrina contable del arrendamiento mercantil con sus opciones la operativa y financiera, bajo el esquema de la NIC 17 Arrendamientos. Se resume la contabilización de los arrendamientos operativos y financieros, y en la parte final se complementa la vinculación de lo contable con la normativa tributaria. El capítulo tercero es totalmente práctico y trata de explicar bajo que condiciones el gasto de un arrendamiento mercantil financiero es deducible o no. Distingue claramente que la cuota pagada se compone de dos variables la amortización del capital financiado y el interés pagado por el uso del dinero. Por otro lado el gasto que se contabiliza en un contrato de arrendamiento mercantil financiero intervienen dos cuentas la depreciación y el interés. El gasto depreciación se determina en base a la vida útil fijada en la política contable de la empresa y el gasto interés en función del plazo del contrato del arrendamiento mercantil financiero.
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Introducción de un régimen específico para la determinación y recaudación del impuesto a la renta a grupos empresariales en el sistema tributario ecuatoriano
(PUCE - Quito, 2016) Moreno Subía, Camila; Vallejo Aristizábal, Sandro Vinicio
La sociedad comercial como figura jurídica utilizada para realizar negocios se ha ido transformando. Nuevas formas jurídicas aparecieron, y su sofisticación fue respondiendo a las necesidades de cada una de las partes interesadas. Actualmente, la mayoría de estas sociedades comerciales son reconocidas como personas jurídicas distintas a sus propietarios y si bien toman diferentes nombres y estructuras en diferentes legislaciones, sí comparten ciertas características legales básicas. El tamaño y complejidad de las transacciones a nivel mundial han provocado que estas sociedades tengan que agruparse y que los negocios usualmente tengan que estructurarse utilizando varias compañías relacionadas entre sí. Como resultado existen varios grupos empresariales (muchos de ellos con cientos de miembros, propietarios o integrantes) que son efectivamente un solo negocio. Las administraciones tributarias usualmente califican las mencionadas estructuras como prácticas elusivas o evasivas. Sin embargo, muchas de ellas responden a una realidad económica específica; y, si bien algunas veces responden a presiones tributarias, la voluntad de optimizar un negocio no puede considerarse nociva, sino un ejercicio de la economía de opción. En varios países los Tribunales y Cortes Tributarias han reconocido el derecho del contribuyente a disminuir su carga tributaria a través de medios legales, con lo que podemos concluir que la estructuración de un negocio en forma de grupo económico no debe ser considerada prima facie como un comportamiento elusivo sin antes realizar un análisis riguroso. Son varias las razones por las cuales los grupos empresariales son creados. Entre ellas, la administración del riesgo, la disminución de la carga tributaria, la optimización transaccional y tributaria en la adquisición de nuevos negocios, la atracción de inversores, etc. Sin embargo, sin un régimen tributario específico para la determinación de su impuesto a la renta, el grupo empresarial puede verse en una situación de desventaja frente a un negocio que decida organizar sus negocios en una sola empresa y no en varias. La diferenciación en el tratamiento tributario causa detrimento en los principios de neutralidad, primacía de la realidad y equidad. Varias jurisdicciones han adoptado este régimen porque además reduce la necesidad de control de precios de transferencia y sincera los resultados financieros del grupo.
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Principio de eficiencia y simplicidad en la información reportada en el anexo transaccional simplificado ATS.
(PUCE - Quito, 2016) Rodríguez Salavarría, Gabriela Rocío; Vallejo Aristizábal, Sandro Vinicio
Los Principios son enunciados, fundamentos del sistema jurídico, que sirven para la interpretación adecuada de normas jurídicas dudosas, a estos los llamamos principios y con esto se puede afirmar que los principios del derecho constituyen fuente formal y material de todo ordenamiento jurídico. Los principios tributarios en Ecuador se empezaron pronunciar desde la constitución de 1945 y con el transcurso de los años los principios tributarios han sido claves para el desarrollo de la política fiscal, así en la constitución del año 2008 se promulgaron los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. En este estudio realizaremos el análisis de dos de estos principios, la eficiencia y la simplicidad y su incidencia en las obligaciones que tienen los contribuyentes como es el caso del Anexo Transaccional Simplificado. Este reporte que se presenta de forma mensual por los contribuyentes el cual detalla las transacciones de ventas, exportaciones, compras, retenciones, formas de pago y formas de cobro, información sobre recaps, y fideicomisos entre otros, mediante el cual la administración tributaria recopila toda la información de los contribuyentes misma que le permitirá establecer controles, evitar la evasión fiscal e incrementar la recaudación. Dicho anexo es modificado una vez por año con lo cual no existe estabilidad para los contribuyentes en cuanto a una estabilización de dicho anexo. Ante esto mediante el esquema de facturación electrónica se ha previsto la desaparición de este anexo, lo cual evidencia el intento por parte de la Administración Tributaria por alcanzar la eficiencia y simplicidad en este anexo, ya que Ecuador es uno de los países de América del Sur que más horas invierte para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias después de Brasil. Ante esto el Servicio de Rentas Internas emprendió un proyecto cuyo objetivo principal es medir el impacto que tiene para los contribuyentes la presentación de sus obligaciones tributarias, lamentablemente dicho estudio no llego a concluirse con el cual se habría podido evidenciar la carga tributaria a la que están sujetos los contribuyentes para buscar alternativas que apunten al cumplimiento de los principios de eficiencia y simplicidad.
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Formulación de reformas para mejorar la simplicidad administrativa en el Régimen Tributario Ecuatoriano (aplicación de la regla de minimis)
(PUCE - Quito, 2017) Peñafiel Cáceres, Jonathan Stalin; Silva Legarda, Roberto Mauricio
El régimen fiscal del Ecuador se fundamenta en principios tributarios constitucionales, sobre los cuales se deberían crear, modificar o eliminar los impuestos de nuestro sistema, de igual manera, todos los procedimientos y herramientas dispuestos por las Leyes y por los organismos de control pertinentes, deben alinearse a las bases fundamentales, establecidas en la Carta Magna de nuestro país. Considerando que la recaudación tributaria, es la principal fuente de financiamiento del Estado, todo el régimen debe buscar la optimización de recursos que contribuyan a la consecución de objetivos, tanto en el sector público, como en el privado. En tal virtud, es necesario que los procedimientos, para el cumplimiento de las obligaciones, sean de fácil comprensión y aplicación, conforme lo establece el principio tributario constitucional de simplicidad administrativa. Durante la última década, se han realizado aproximadamente 26 reformas tributarias, que han creado, modificado y eliminado tributos o los elementos de los mismos, generando desconfianza e incertidumbre en los contribuyentes, debido a que estas reformas, no mejoran ni simplifican el procedimiento tributario, y a su vez han incrementado el uso de recursos como tiempo y dinero. Lo anteriormente señalado, se refleja en estudios realizados por el Banco Mundial, donde se determina que en nuestro país, los contribuyentes destinan en promedio, aproximadamente 664 horas al año, para cumplir con las obligaciones relacionadas con los principales tributos de nuestro régimen, superando en gran medida, el tiempo incurrido en países de la región como Perú y Colombia; constatando de esta forma, que nuestra legislación se fundamente en la simplicidad administrativa. El objetivo del presente estudio es analizar varios casos que por su dimensión, no afectarían la recaudación tributaria del país, y a su vez proponer reformas que mejorarían la simplicidad del sistema, optimizado los recursos de los sujetos de la obligación tributaria. Para esto, se analizará la normativa tributaria, los principios constitucionales y las reformas promulgadas en los últimos 10 años, para en lo posterior desarrollar un análisis que deriven en propuestas que nos ayuden al cumplimiento del objetivo de este estudio, el cual es, la simplificación de procedimientos tributarios. Para este estudio, se utilizara información y cifras estadísticas emitidas por organismos como el Banco Mundial, el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; con las cuales se fundamentaran, las propuestas de reformas tributarias, para mejorar la simplicidad administrativa.
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El impuesto a los consumos especiales según la estructura del negocio del sujeto pasivo y la violación a principios tributarios
(PUCE - Quito, 2017) Páez Vallejo, Iván Alejandro; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
Desde su creación, el ICE ha sido un impuesto de difícil aplicación por parte de los sujetos pasivos, así como también de difícil control por parte de la Autoridad Tributaria, lo que ha dado paso a un sin número de auditorías tributarias y juicios ante la jurisdicción contencioso-tributaria. La razón de lo anterior, se debe principalmente por las distintas reformas que el impuesto ha tenido respecto de su base imponible (reformas al artículo 76 de LORTI), principalmente en lo que se refiere al precio ex fábrica o ex aduana. El impuesto ha sido concebido como un impuesto que se causa en la primera etapa de comercialización o importación y, por lo tanto, su base imponible ha sido desarrollada partiendo de dichos presupuestos. Como lo veremos en el presente trabajo, el problema se genera al momento en que el mismo sujeto pasivo importa/fabrica, distribuye y comercializa al cliente final bienes gravados con el impuesto y, por lo tanto, determinar qué costos y gastos deben ser incluidos en el precio ex fábrica o ex aduana y si es que debe o no ser agregada la utilidad marginada generada en la distribución y comercialización de dichos bienes. Este caso sui generis –no previsto inicialmente por la norma- generó que el legislador y posteriormente la Autoridad Tributaria modifiquen al impuesto y establezcan distintas bases imponibles dependiendo de la estructura del negocio del sujeto pasivo. En ese sentido, el presente trabajo se enfocará a determinar si todas las modificaciones al impuesto que surgieron con la publicación de la LOIPPFF de 29 de diciembre de 2014, dio paso a mayores incertidumbres, mayores discrecionalidades y, por lo tanto, se enfocará a determinar si es que se la existencia de distintas bases imponibles dependiendo de la estructura de negocio del sujeto pasivo son o no violatorias a los principios de igualdad y generalidad tributaria.
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Análisis de los principios constitucionales en materia tributaria como garantía de los derechos de los ciudadanos en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Vaca Granja, Félix Gonzalo; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El presente estudio gira en torno al análisis de los principios de la tributación, plasmados en la Constitución de la República. Se contrasta el cumplimiento de los principios tributarios al momento del análisis constitucional de leyes, reglamentos resoluciones y en general actos y omisiones de la Administración Tributaria sometidos a impugnación; se investiga también sobre su acción dinámica, sus facultades y atribuciones, contextualizándolas con el cumplimiento de los principios constitucionales referentes a la tributación. Es necesario establecer que los derechos fundamentales son derechos subjetivos de los ciudadanos que se positivizan al reconocerse como tales en la Constitución, la cual al ser norma fundamental del Estado Ecuatoriano, establece y otorga garantías para su debida observancia, no siendo las citadas garantías derechos en sí mismos, sino mecanismos o técnicas normativas que el Legislador ha diseñado para tutelar los derechos sustantivos del ciudadano. Estos principios son el resultado de un amplio catálogo –por expresarlo de alguna forma- de derechos que le son propios por su sola condición del ser humano, mismos que evolucionan con igual dinamismo que la sociedad, y que se conocen como derechos humanos, los cuales no se establecen o se crean, sino que se reconocen, y es a partir de ese reconocimiento que los consensos sociales en las naciones, permiten que sean incorporadas ciertas categorías de derechos humanos a los sistemas jurídicos, estableciéndose como derechos fundamentales, para su debido respeto, acceso o cumplimiento que el constituyente implementa como garantías.
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Análisis de las reformas tributarias de impuesto a la renta e impuesto a la salida de divisas en el Ecuador y su impacto en la recaudación tributaria periodo 2007 - 2016
(PUCE - Quito, 2017) Salazar Sosa, Fausto Daniel; Bossano Rivadeneira, Miguel Ángel
El presente trabajo de disertación tiene como objeto realizar un análisis de las reformas tributarias de impuesto a la renta e impuesto a la salida de divisas en el Ecuador y su impacto en la recaudación tributaria en el periodo comprendido entre el año 2007 y 2016. En un inicio en el presento documento se analiza la incidencia de las políticas económicas y su incidencia en las reformas tributarias. Posteriormente, el presente trabajo contiene un análisis de las reformas tributarias en los periodos comprendidos entre los años 2007 y 2016 y se analiza a detalle las principales reformas en estos periodos. Adicionalmente, se incluye un análisis económico de la recaudación tributaria en los periodos comprendidos entre el año 2007 y 2016. Finalmente, se exponen las conclusiones y recomendaciones. Las fuentes bibliográficas es la normativa tributaria que rige el país y libros, jurisprudencia, etc.
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Precios de transferencia y normativa anti elusión del impuesto a la renta en el Ecuador
(PUCE - Quito, 2017) Miño Plaza, Lucía Fernanda; Uribe Reyes, Jorge David
En la actualidad, la aplicación simultánea de la normativa anti elusión del impuesto a la renta en el Ecuador y el régimen de precios de trasferencia, para sociedades residentes que realizan transacciones entre partes vinculadas, supone varios aspectos de complejidad en su aplicación, donde la articulación de ambas normativas en ciertos casos como aquellos vinculados a préstamos recibidos de entidades relacionadas y límites a la deducibilidad de provisión de cuentas incobrables, sirve de un doble escudo para prevenir la elusión fiscal, mientras que en otros, como los límites a la deducibilidad de gastos indirectos asignados desde el exterior o límites a la deducibilidad de gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y similares, estaría posibilitando esquemas de doble imposición tributaria.
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El anticipo del impuesto a la renta en la terminación de negocios
(PUCE - Quito, 2017) Solano Pulgarín, Evelin Paola; Silva Legarda, Roberto Mauricio
Dentro de esta investigación se ha podido analizar el impacto que tiene que tiene el determinar el anticipo del impuesto a la renta del año corriente, en los negocios que se encuentran en proceso de determinación de actividades, debido a que esta carga impositiva la asumen directamente los propietarios de las empresas, puesto que esta imposición se convierte en obligación de pago, debido a que el impuesto causado de los ejercicios revisados (corrientes), no serán mayores al anticipo determinado en el periodo anterior. En diciembre del año 2007, con el objeto de combatir la evasión y elusión tributaria en el Ecuador, se implementó una nueva modalidad para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta de sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, la cual podría estar causando efectos en la liquidez y resultados de alguna empresa, ya que utilizan como base para se calculó coeficiente presuntivo de la renta. A partir del ejercicio 2010, si el anticipo pagado no llega a compensarse con el impuesto a la renta causada, se constituye en pago definitivo del impuesto a la renta. Con el propósito de conocer los efectos del anticipo del impuesto a la renta, se ha seleccionado las sociedades en procesos de determinación de actividades, de las cuales se ha efectuado un análisis comparativo entre el anticipo determinado y el impuesto a la rente causado, de acuerdo al tipo de actividades económica realizada, observándose que el valor por concepto de anticipo se ha incrementado especialmente en los años 2014 y 2015, en donde se convierte en impuesto definitivo, lo que nos indica que, efectivamente, un gran porcentaje de empresas están pagando el impuesto a la renta a través del anticipo, aún en el caso de que haya generado pérdidas en el ejercicio aun cuando se encuentra en procesos de terminación de sus actividades, y por tanto no generaran, ni ingresos, peor aún una renta a futuro